Важнейшие положения:

• определение понятия налогов

• определение понятия налогоплательщика

• понятие налоговой тайны

• принцип равномерности налогообложения

• права налоговых органов

• порядок проведения налоговых проверок

• штрафные санкции за несвоевременную подачу декларации и несвоевременную уплату налогов

• ответственность за уклонение от уплаты налогов

• уголовное налоговое право.

Подоходный налог (Einkommensteuer)

Взимается с физических лиц. Предварительными формами его взимания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, который включает в себя:

• Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft

• Прибыль от промышленно-торговой деятельности (Einkünfte aus Gewerbebetrieb)

• Прибыль лиц свободных профессий (Einkünfte aus selbständiger Arbeit)

• Годовой доход от занятости по найму (Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit)

• Годовой доход с капитала (Einkünfte aus Kapitalvermögen)

• Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду (Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung)

• Прочие доходы (спекуляции недвижимостью и ценными бумагами, доходы от пенсий) (Sonstige Einkünfte)

Из суммы доходов без ограничений вычитается: церковный налог (Kirchensteuer)

Из суммы доходов ограниченно вычитаются также суммы страхования: пенсионное, медицинское, страхование жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности ; пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов); расходы на образование (до 4.000 Евро в год) и пр.

Необлагаемый налогом минимум: 8130,00 Евро для одиноких и 16260,00 Евро для семейных пар.

Далее налог взимается по прогрессивной шкале (ставка налога от 14 до 42 %).

Доходы, которые превышают 250.730 Евро (501.460 Евро), облагаются по максимальной ставке 45%.

Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

Основой расчета для налога на заработную плату является налоговая карта (электронная налоговая карта ELSTAM), в которую Финансовым отделом вносятся данные о налоговом классе ( от 1 до 6), необлагаемые налогом суммы в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов.

Надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag)
Составляет 5,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети.

Церковный налог (Kirchensteuer)
Платят лишь граждане, которые относятся к одной из концессий: римско-католической, евангелической, иудейской. Налогооблагаемая база: годовой подоходный налог, ставка 8-9% от суммы подоходного налога.

Корпоративный налог (Körperschaftssteuer) налог на прибыль для обществ с уставным капиталом

Корпоративному налогу подлежит доход корпораций, таких как GmbH (российский аналог ООО) или AG (российский аналог AO). Основой для налогообложения корпораций является прибыль от их деятельности. В неё включаются все доходы и расходы от коммерческой деятельности. К расходам относятся такие затраты, например как стоимость сырья и материалов, заработная плата наемных сотрудников, амортизация (износ) основных средств предприятия, плата за аренду офиса, проценты по займам для коммерческих целей.

В настоящее время для налогообложения немецких корпораций применяется единая налоговая ставка в размере 15% (с 2008 года) плюс надбавка на солидарность в размере 5,5% от рассчитанного корпоративного налога. В общей сумме налоговая нагрузка составляет 15,825%.

Если за предыдущий финансовый год была установлена прибыль и рассчитан налог, в следующем году будут начислены авансовые платежи налога. При переплате налога за счет авансовых платежей, переплата будет возвращена Финансовым ведомством плательщику.

Составляется налоговая декларация по итогам года

Промысловый налог (Gewerbesteuer)

Прибыль от предпринимательской деятельности физических лиц и товариществ облагается промысловым налогом дополнительно к подоходному налогу.

Прибыль корпорации всегда подлежит обложению промысловым налогом в дополнении к корпоративному налогу. Также прибыль постоянных представительств иностранных компаний подлежит обложению промысловым налогом.
Основой для налогообложения является совокупный доход в соответствии с нормами подоходного или корпоративного налога. При этом производятся различные поправки совокупного нетто-дохода путём вычета или прибавления определённых доходов или расходов, не связанных с коммерческой деятельностью.

Для физических лиц и персональных товариществ налог взимается только с дохода, превышающего 24 500 евро. Налоговая ставка составляет от 14% до 18% в зависимости от общины, на территории которой расположено предприятие или постоянное представительство. При этом муниципальная налоговая ставка каждой общины (200% - 490%) умножается федеральной ставкой для исчисления федерального налога (3,5%).

Платится в общину, на территории которой осуществляется деятельность, если деятельность осуществляется на территории различных общин, платится пропорционально полученным в различных территориальных общинах доходам.
Составляется декларация по итогам года.

Налог с оборота (Umsatzsteuer)

Взимается со всех поставок и прочих операций в Германии, уплачивается до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Рассчитывается как разница между уплаченным и полученным налогом.
Закон о налоге с оборота допускает два вида налогообложения:
Обычно применяется налогообложение «по договорной оплате» (Versteuerung nach vereinbarten Entgelten oder Soll-Versteuerung). Налог в этом случае начисляется в тот момент, когда товар поставлен (услуги оказаны) независимо от полученной оплаты.
При этой системе налогообложению подлежат полученные авансовые платежи, а так же еще не полученная выручка за уже отгруженный товар и оказанные услуги.
Особая форма налогообложения «по полученной оплате» (Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten oder Ist-Versteuerung).
В этом случае налог начисляется только после получения оплаты за товары или услуги.
Возможность использовать данную форму налогообложения предоставляется, как правило, предприятиям с небольшим объемом реализации (до 500.000,00 Евро в год).
Для использования этой формы уплаты налога требуется подать заявление в соответствующее финансовое ведомство.
Расчет и уплата налога с оборота осуществляется по итогам финансового года на основании налоговой декларации. Срок подачи декларации до 31.05. следующего за отчетным года. Однако в течение отчетного года налогоплательщики обязаны сдавать предварительные отчеты (Voranmeldungen) и производить оплату авансовых платежей в соответствии с предварительными отчетами.
Первые два финансовых года (год создания и следующий за ним) предварительные отчеты сдаются ежемесячно. Затем периодичность сдачи предварительных отчетов зависит от суммы уплаченного налога с оборота в предыдущем году.
Ставка на данный момент составляет 19% и пониженная 7% для продуктов питания, печатных изданий и тд.
Освобождены от налогообложения:
оборот от продажи товаров, вывозимых за пределы Германии, в страны Европейского сообщества (при соблюдении определенных требований)
сдача в аренду земельных участков и жилых помещений.

Налог на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer)
Налогом облагаются все юридические сделки, которые имеют отношение к земельным участкам в Германии (все сооружения и здания).Основу налогообложения составляют все виды вознаграждения, уплаченные за участок (покупная цена, перенятые ипотечные ссуды)
Налоговая ставка: от 3,5% ( Берлин 5,00%)

Освобождения от налога
основа налогообложения сделки не превышает 2.500 евро
сделка связанна с наследством или дарением
приобретение участка прямым родственником (супругом, ребёнком, родителем продавца)

Земельный налог (Grundsteuer)
Ежегодный налог на владение земельными участками в Германии

Условная стоимость земельного участка рассчитывается финансовым отделением (как правило, много ниже покупной цены)
Процентная ставка составляет от 2,6 до 3,5 промилле в зависимости от общины, на территории которой находится недвижимость.

Оплата труда наемных работников и связанные с этим расходы

Работа с ежемесячной зарплатой менее 450,00 EUR не считается «основной». Работодатель выплачивает паушально 25% от суммы зарплаты на социальное страхование и налоги. Работник не платит ничего (при определенных условиях, возможна оплата работником пенсионной страховки).

Начиная с 450,01 EUR работник имеет полноценное пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай безработицы.
Gesetzliche Sozialversicherung (обзязательное социальное страхование)

Обазательному социальному страхованию подлежат все лица, работающие в Германии по найму.

Взносы на социальное страхование делятся между работником и работодателем - облагаемая база - доход брутто.

Rentenversicherung ( пенсионное страхование )
ставка составляет 18,90% -), 9,45 % платит работник, 9,45% работодатель

Krankenversicherung (больничное страхование )
ставка 15,5 %, доля работодателя 7,30%, работника 8,20 %

Pflegeversicherung (страхование по уходу)
Ставка 2,05 %, делится 1,025% работник, 1,025% работодатель

Arbeitslosenversicherung (страхование по безработице)
Ставка 3,00 %, 1,50% работник, 1,50% работодатель

Обязательные платежи перечисляются в конце месяца, 27 - 28 числа, если нет возможности установить точный размер заработной платы на момент подачи отчета в больничную кассу, декларируется и уплачивается приблизительный взнос, который потом корректируется.